2020初级会计实务第三章负债「2021年基础会计学试题及答案」

第三章　负　债

历年考情概况：

本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，题型覆盖单选题、多选题、判断题和不定项选择题等。历年考试情况为2020年13分，2019年9分，2018年8分，2017年15分，预计2021年考试分数在10分～13分之间。

2021年考试变化：

（1）调整预收账款科目借方和贷方登记的内容等；

（2）调整应付职工薪酬明细科目的名称，如将“工资、奖金、津贴和补贴”调整为“工资”、将“工会经费和职工教育经费”调整为两个二级明细，分别是“工会经费”“职工教育经费”；

（3）删除矿产资源补偿费的相关表述。

第一节　短期借款

一、负债概述

负债按流动性（还债日期的远近）分为：流动（短期）负债（≤1年）和非流动（长期）负债（＞1年）。

【回忆1】资产的概念

【回忆2】资产负债表简表

流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、合同负债、应交税费和其他应付款等。

非流动负债包括：长期借款、长期应付款、应付债券和递延收益等。

【例题1·多选题】以下属于资产负债表中非流动负债的有（　）。

A.合同负债

B.递延收益

C.应付股利

D.应付债券

【答案】BD

【解析】选项AC，属于流动负债。

二、短期借款概述

短期借款：期限≤1年的借款

长期借款：期限＞1年的借款

三、短期借款的账务处理

【案例】福喜公司有关短期借款的账务处理如下。

1.借入短期借款

福喜公司于4月1日借入100万元，期限为6个月的短期借款。会计分录如下：

借：银行存款100

贷：短期借款100

2.月末，预提利息

（1）4月末计提利息，假设年利率6％（月利率6％／12＝0.5％），会计分录如下：

借：财务费用（100×6％／12）0.5

贷：应付利息0.5

（2）5月末计提利息同4月。

借：财务费用　0.5

贷：应付利息　0.5

3.银行规定，按季（春季末、夏季末、秋季末、冬季末）支付利息

（1）6月末（季末）支付当月利息，会计分录如下：

借：财务费用0.5

贷：银行存款0.5

（2）6月末支付前2个月计提的利息，会计分录如下：

借：应付利息1

贷：银行存款1

（3）7月末、8月末计提利息的会计处理同4月，9月末（季末）归还利息的账务处理同6月末。

A.7月末计提利息同4月末：

借：财务费用0.5

贷：应付利息0.5

B.8月末计提利息同4月末；

C.9月末归还利息同6月末：

借：应付利息1（前2个月）

财务费用0.5（当月）

贷：银行存款1.5

4.短期借款到期偿还本金（还本）：

9月底归还本金，会计分录如下：

借：短期借款100

贷：银行存款100

【提示】利息不采用预提时的处理。

如果短期借款利息是按月支付，或者利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：

借：财务费用

贷：银行存款

【例题2·单选题】（2020年）2019年4月1日，某企业向银行借入期限为6个月的经营使用借款200万元，年利率为6％，到期还本、按月计提利息、按季支付。下列各项中，关于2019年4月30日该企业计提借款利息的会计处理表述正确的是（　）。

A.借记“财务费用”科目1万元

B.借记“财务费用”科目2万元

C.贷记“银行存款”科目1万元

D.贷记“应付利息”科目2万元

【答案】A

【解析】会计分录：

借入短期借款时：

借：银行存款200

贷：短期借款200

4月计提利息时：

借：财务费用　1

贷：应付利息　（200×6％÷12）1

本节小结

本节作业：请小伙伴完成《应试指南》第136－137页同步训练习题。

第二节　应付及预收款项

一、应付票据

（一）概述

应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

【链接】出票方：应付票据；持票人：应收票据。

我国商业汇票的付款期限：纸质≤6个月，电子≤1年。

（二）应付票据的核算

1.开出商业汇票时

【案例1】福喜公司购买材料或商品100万元，增值税进项税额13万元，开出商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）。会计分录如下：

借：材料采购／原材料／库存商品等　100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：应付票据　113

2.企业支付银行承兑汇票手续费

【案例2】福喜公司支付不含税银行承兑汇票手续费0.1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.006万元，用银行存款支付。会计分录如下：

借：财务费用　0.1

应交税费——应交增值税（进项税额）0.006

贷：银行存款　0.106

3.到期付款

【案例3】福喜公司支付上述票据款项。会计分录如下：

借：应付票据113

贷：银行存款113

4.商业汇票到期，如果企业无力支付票款

（1）如果是商业承兑汇票

【案例4】福喜公司无力支付上述商业承兑票据款项。

借：应付票据113

贷：应付账款113

（2）如果是银行承兑汇票

【案例5】福喜公司无力支付上述银行承兑票据款项。

借：应付票据113

贷：短期借款113

【例题1·多选题】（2020年改）2020年11月11日某企业购入原材料一批，开出面值为

113 000元，期限为3个月的不带息的商业汇票一张。次年2月11日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的有（　）。

A.如果是银行承兑汇票：

借：应付票据　113 000

贷：短期借款　113 000

B.如果是银行承兑汇票：

借：应付票据113 000

贷：应付账款113 000

C.如果是商业承兑汇票：

借：应付票据　113 000

贷：应付账款　113 000

D.如果是商业承兑汇票：

借：应付票据113 000

贷：短期借款113 000

【答案】AC

【解析】银行承兑汇票到期企业无力兑付时，应将“应付票据”转为“短期借款”；

商业承兑汇票到期企业无力兑付时，应将“应付票据”转为“应付账款”。

二、应付账款

（一）概述

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

（二）应付账款发生、偿还

1.购入材料、商品等，款项尚未支付

【案例6】3月1日，甲公司销售产品给福喜公司，价款100万元，增值税税额13万元，成本80万元，款项尚未支付。

买卖双方的会计分录如下：

购买方会计分录

销售方会计分录

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：应付账款　113

确认收入

借：应收账款　113

贷：主营业务收入　100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

结转成本

借：主营业务成本　80

贷：库存商品　80

2.接受劳务（如修理），应付未付款项

【案例7】福喜公司接受修理劳务价款100万元，增值税进项税额13万元，款项尚未支付。会计分录如下：

借：销售费用、管理费用、其他业务成本等　100

应交税费——应交增值税（进项税额）　 13

贷：应付账款113

【注意】生产车间（部门）和行政管理部门的修理费都记入“管理费用”科目；

销售部门发生的修理费记入“销售费用”科目；

出租设备的修理费记入“其他业务成本”科目。

3.偿还应付账款时

【案例8】福喜公司用银行存款偿还上述应付账款。会计分录如下：

借：应付账款113

贷：银行存款113

【案例9】福喜公司开出商业汇票抵付上述应付账款。会计分录如下：

借：应付账款113

贷：应付票据113

4.现金折扣

应付账款附有现金折扣（2／10，1／20，N／30）的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

2／10：表示10天内付款，优惠2％；

1／20：11～0天内付款，优惠1％；

N／30：21～30天内付款，没有优惠，但买方守信用，N的英文是“net”“净”的意思，30天为净信用期。

【案例10】接【案例6】，如果销售方给予购买方（2/10，1/20，N/30）的现金折扣，福喜公司在3月10日付款。

销售方和购买方现金折扣考虑增值税和不考虑增值税的会计分录如下：

（1）销售方

账务处理

现金折扣不考虑增值税

现金折扣考虑增值税

借：银行存款

111

110.74

财务费用

（100×2％）2

（113×2％）2.26

贷：应收账款

113

113

（2）购买方（先反之，后改名）

账务处理

现金折扣不考虑增值税

现金折扣考虑增值税

借：应付账款

113

113

贷：财务费用

（享有的现金折扣）

（100×2％）2

（113×2％）2.26

银行存款（倒挤）

（113－2）111

（113－2.26）110.74

【案例11】接【案例6】，如果销售方给予购买方（2／10，1／20，N／30）的现金折扣，购买方在折扣期限（假设11～20天）内付款而获得的现金折扣。

销售方和购买方现金折扣考虑增值税和不考虑增值税的会计分录如下：

（1）销售方

账务处理

现金折扣不考虑增值税

现金折扣考虑增值税

借：银行存款

112

111.87

财务费用

（100×1％）1

（113×1％）1.13

贷：应收账款

113

113

（2）购买方（先反之，后改名）

账务处理

现金折扣不考虑增值税

现金折扣考虑增值税

借：应付账款

113

113

贷：财务费用

（享有的现金折扣）

（100×1％）1

（113×1％）1.13

银行存款（倒挤）

（113－1）112

（113－1.13）111.87

【拓展】若在21～30天付款，无优惠。买卖双方的会计分录如下：

购买方

销售方

借：应付账款113

贷：银行存款113

借：银行存款113

贷：应收账款113

【例题2·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。10月8日，甲公司从乙公司购买原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税26万元，合同上现金折扣条件：

2／10、1／20、N／30（现金折扣考虑增值税）。10月15日，甲公司付清货款。甲公司在购买该批材料和支付货款时分别确认应付账款和财务费用的金额为（　）万元。

A.222；4.52

B.226；4

C.200；4

D.226；4.52

【答案】D

【解析】应付账款的入账价值＝200＋26＝226（万元），现金折扣在实际支付款项时记入“财务费用”科目的贷方金额＝226×2％＝4.52（万元）。

【例题3·单选题】（2019年）2019年7月2日，甲企业购买乙企业一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元，按照协议约定，甲企业在15天内付款，可享受1％的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。不考虑其他因素，甲企业应付账款入账金额为（　）元。

A.56 000

B.55 935

C.56 500

D.50 000

【答案】C

【解析】会计分录为：

借：库存商品　50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500

贷：应付账款56 500

5.实务中，企业外购动力、燃气等：

（1）在每月付款时先作暂付款处理

【案例12】福喜公司本月预付电费1万元，增值税进项税额0.13万元。（先充电费后消费）

会计分录如下：

借：应付账款（具有预付账款性质）　1

应交税费——应交增值税（进项税额）0.13

贷：银行存款　1.13

（2）月末按照外购动力的用途分摊

【案例13】接【案例12】，福喜公司月末实际应付电费1万元，车间直接生产用电占50％，车间间接用电占30％，管理部门用电占20％。会计分录如下：

借：生产成本0.5

制造费用0.3

管理费用0.2

贷：应付账款1

（三）应付账款转销

【案例14】福喜公司转销无法支付的应付账款20万元。会计分录如下：

借：应付账款　20

贷：营业外收入20

【例题4·单选题】（2018年、2016年）结转确实无法支付的应付账款，账面余额转入（　）。

A.管理费用

B.财务费用

C.其他业务收入

D.营业外收入

【答案】D

【解析】转销确实无法支付的应付账款，属于企业的利得，应计入营业外收入。

三、预收账款

在非收入准则核算范围内（如租赁准则、金融工具准则），预收账款是指企业按照合同规定预收的款项（如预收到客户的租金）。

【链接】收入准则核算预收款使用“合同负债”科目。

“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而向客户转让商品的义务。

非收入准则（以租赁为例）预收款的账务处理：

1.预收租赁款时：

【案例15】福喜公司与甲公司签订租赁设备（非主营业务）合同，租期3个月，租金每月5万（不含税），签订合同日，预收甲公司的租赁款10万元及相应的增值税款，并开具增值税专用发票，增值税税率为13％，租赁期满，租金多退少补。

第一步，预收时：

借：银行存款11.3

贷：预收账款　 10

应交税费——应交增值税（销项税额）　1.3

2.确认租金收入时：

【案例16】承【案例15】福喜公司向甲公司出租设备一台，每月不含税租金5万元，设备每月应计提折旧4万元。

第二步，月末确认收入结转成本时：

借：预收账款5

贷：其他业务收入5

同时，

借：其他业务成本4

贷：累计折旧4

3.多退少补：

【案例17】承接【案例15】【案例16】，收到租金余款及增值税款时：

第三步，多退少补时：

借：银行存款　5.65（倒挤）

贷：预收账款　5

应交税费——应交增值税（销项税额）0.65

预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。（名一样，姓不同）

补充：合同负债账务处理：

1.预收货款时：

【补充案例1】福喜公司预收有福公司的预付购货款10（或30）万元。

借：银行存款10（或30）

贷：合同负债10（或30）

★2.实现收入时：

【补充案例2】福喜公司向有福公司发货，发票注明价款20万元，不考虑增值税，销售商品成本16万元。

借：合同负债　20

贷：主营业务收入　20

同时，

借：主营业务成本　16

贷：库存商品　16

3.多退少补：

【补充案例3】承接【补充案例1】【补充案例2】，如果预付款为10万元，福喜公司收到余款：

借：银行存款　10

贷：合同负债　10

【补充案例4】承接【补充案例1】【补充案例2】，如果预付款为30万元，福喜公司退回多付款时：

借：合同负债10

贷：银行存款10

【例题5·判断题】（2019年、2018年）某企业在销售货物过程中，预收货款较少，不单独设立预收账款科目的，可通过应收账款科目核算。（　）

【答案】√

【解析】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

四、应付利息

资产负债表“其他应付款”项目应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

【链接】我们回顾一下本章第一节：短期借款的借入、利息计提、付息、还本的会计分录。

1.计提时

【案例18】福喜公司1月1日借入6个月的借款100万元，年利率6％，按月预提利息，按季支付利息，1月末、2月末计提利息时的会计分录如下：

借：财务费用　（100×6％／12）0.5

贷：应付利息　0.5

2.实际支付时：

【案例19】承上例，福喜公司3月末支付第一季利息。会计分录如下：

借：应付利息1（归还前2个月利息）

财务费用0.5

贷：银行存款1.5

【例题6·多选题】（2018年）下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（　）。

A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方

B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息

C.按照短期借款合同约定计提的应付利息，应记入“应付利息”科目借方

D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方

【答案】BD

【解析】选项A，应记入“财务费用”科目借方；选项C，应记入“应付利息”科目贷方。

五、应付股利（现金股利）

应付股利是企业股东大会等机构审批的利润分配方案确定分配给股东的现金股利或利润，白话叫作分红。

账务处理，两步走

1.宣告分配现金股利

【案例20】3月1日，福喜公司宣告分配现金股利100万元。

借：利润分配——应付现金股利或利润　100

贷：应付股利　100

2.实际支付现金股利时

【案例21】3月8日，福喜公司实际支付现金股利100万元。

借：应付股利100

贷：银行存款100

【提示】企业分配股票股利是企业给股东分配股票，不是分红，因此该业务不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为：

借：利润分配

贷：股本

投资企业不做账务处理。

六、其他应付款

其他应付款包括应付短期租赁固定资产租金，应付租入包装物租金、存入保证金等。

【案例22】某公司从1月1日起短期租赁方式（期限3个月）租入办公设备，每月租金1万元，到期支付。会计分录如下：

（1）1月底、2月底计提时：

借：管理费用1

贷：其他应付款　1

（2）3月31日支付本季租金3万元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为0.39万元。会计分录如下：

借：其他应付款2

管理费用　1

应交税费——应交增值税（进项税额）0.39

贷：银行存款　3.39

【例题9·多选题】（2020年、2019年）下列各项中，计入其他应付款的有（　）。

A.根据法院判决应支付的合同违约金

B.租入包装物应支付的租金

C.根据购销合同预收的货款

D.租入包装物支付的押金

【答案】AB

【解析】选项A，

借：营业外支出

贷：其他应付款

选项B，

借：管理费用／销售费用等

贷：其他应付款

选项C，

借：银行存款

贷：合同负债

选项D，

借：其他应收款

贷：银行存款

出租方：

借：银行存款

贷：其他应付款

【学霸总结】应收账款与应付账款★★★

应收账款

债权人A（收款方）

应付账款

债务人B（付款方）

内容

销售价款、代垫运杂费、销项税

内容

买价、运杂费、进项税

（1）销售

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（1）

采购

借：原材料／库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

【提示】商业折扣：直接扣除后确认收入

【提示】现金折扣：“2／10，1／20，N／30”折扣前确认收入，收款方收款时（付款方付款时）记入“财务费用”，计算时注意金额是否考虑（包含）增值税

（2）到期收回

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

【提示】有现金折扣时财务费用计算如下：

2％，1％×收入

（不考虑增值税）

2％，1％×应收

（考虑增值税）

（2）

到期付款

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

【提示】有现金折扣时财务费用计算如下；

2％，1％×收入

（不考虑增值税）

2％，1％×应付

（考虑增值税）

（3）垫付包

装费、运杂费

借：应收账款

贷：银行存款

★（3）企业转销无法支付的应付

账款

借：应付账款

贷：营业外收入

（4）到期收

到承兑的商

业汇票

借：应收票据

贷：应收账款

本节作业：《应试指南》第143页-146页

第三章　第二节　同步训练

第三节　应付职工薪酬

一、内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬的内容：

1.短期薪酬

2.离职后福利

3.辞退福利

4.其他长期职工福利

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬主要包括以下内容：

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬。

短期薪酬具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

（2）职工福利费

（3）医疗保险费、工伤保险费等社会保险费（不包括：养老保险和失业保险）

（4）住房公积金

（5）工会经费和职工教育经费

（6）短期带薪缺勤

（7）短期利润分享计划

（8）其他短期薪酬

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

如：养老保险和失业保险。

（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

【注意】应付职工薪酬不包括代扣代缴的个人所得税（应交税费）和差旅费（管理费用等）。

【例题1·多选题】（2020年）下列各项中，属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有（　）。

A.已订立劳动合同的临时职工的工资

B.正式任命并聘请的董事会成员的薪酬

C.与劳务中介公司签订合同而向企业提供服务的人员工资

D.已订立劳动合同的全职职工的奖金

【答案】ABCD

【例题2·多选题】（2020年）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（　）。

A.向职工提供的异地安家费

B.按规定计提的职工教育经费

C.支付给临时员工的工资

D.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿

【答案】ABCD

【例题3·判断题】（2020年）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于企业短期薪酬的核算范围。（　）

【答案】×

【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。

二、货币性的短期薪酬的核算

1.职工工资、奖金、津贴和补贴的处理

【案例1】3月底，福喜公司计提工资总额1 000万元，其中管理人员100万元，车间生产工人200万元，车间管理人员300万元，销售人员400万元。

（计提工资时）

借：管理费用　100

生产成本　200

制造费用　300

销售费用　400

贷：应付职工薪酬——工资 1 000

【案例2】承【案例1】，4月初支付工资，其中代扣垫付职工款项（房租、医药费）为1万元，代扣个人所得税20万元。

（支付工资时）

借：应付职工薪酬——工资　 1 000

贷：其他应收款（扣还代垫的各种款项） 1

应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税） 20

银行存款／库存现金（倒挤） 979

【提示】以前企业代垫职工款项（房租、医药费）或借给职工款项1万元时：

借：其他应收款　 　1

贷：银行存款/库存现金1

2.职工福利费的处理

【案例3】承【案例1】，3月福喜公司按工资的10％给付食堂补贴。会计分录如下：

借：管理费用（100×10％）10

生产成本（200×10％）20

制造费用（300×10％）30

销售费用（400×10％）40

贷：应付职工薪酬——职工福利费　100

【案例4】承【案例3】，4月企业支付100万元补贴给食堂。

借：应付职工薪酬——职工福利费　100

贷：银行存款100

3.国家规定计提标准的职工薪酬

按国家规定计提社会保险费、住房公积金，工会经费和职工教育经费：

（1）按规定计提的工会经费和职工教育经费。

【案例5】承【案例1】，3月企业分别按照工资总额的2％和8％计提工会经费和职工教育经费。

借：管理费用　 　10

生产成本　 　20

制造费用　 　30

销售费用　 　40

贷：应付职工薪酬——工会经费 20

——职工教育经费80

（2）按规定计提的社会保险费和住房公积金。

补充：四险一金

①社会保险费包括：

医疗保险费（企业缴存、个人缴存）（属于短期薪酬）

养老保险费（企业缴存、个人缴存）（属于离职后福利）

失业保险费（企业缴存、个人缴存）（属于离职后福利）

工伤保险费（企业缴存）（属于短期薪酬）

②住房公积金（企业缴存、个人缴存）（属于短期薪酬）

对于属于短期薪酬的社会保险费（医疗保险费、工伤保险费）和住房公积金，企业需区分企业为职工缴存和职工个人缴存两部分进行处理。

企业计提其为职工缴存的社会保险费和住房公积金时：

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

对于职工个人承担（缴存）的社会保险费和住房公积金，应从职工工资中代扣代缴：

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款——社会保险费

——住房公积金

【补充案例】承【案例1】，福喜公司按国家有关规定计提社会保险费（不含养老保险和失业保险）120万元，计提住房公积金110万元。

借：管理费用23

生产成本46

制造费用69

销售费用92

贷：应付职工薪酬——社会保险费　120

——住房公积金　110

4.短期带薪缺勤的处理

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利的当期：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

【案例6】企业共有100名职工，每个职工享受5天的带薪年休假，未使用的年休假可结转下年，2020年企业10名部门经理每人只使用了3天的年休假，预计在2021年上述部门经理每人平均享受7天的年休假，工资为平均每人每天500元，企业为此应确认（500元×2天×10）1万元的薪酬。

借：管理费用　1

贷：应付职工薪酬——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤　 1

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。

【例题4·判断题】（2019年）某企业职工张某经批准获得探亲假5天，企业确认为非累积带薪缺勤，该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（　）

【答案】√

三、非货币性短期薪酬的核算

1.非货币性职工薪酬主要包括：

（1）企业以其自产产品发放给职工

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用

【例题5·多选题】（2020年）下列各项中，关于企业非货币性职工薪酬的会计处理表述正确的有（　）。

A.难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益

B.企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用，应当将每期应付的租金计入管理费用

C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照产品的实际成本计入销售费用

D.企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房的公允价值计入生产成本

【答案】AB

【解析】选项C，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照该产品的含税公允价值计入销售费用；选项D，企业将拥有的房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本。

2.企业以其自产产品发放给职工

【案例7】甲生产企业今年春节给职工每人发一部自产手机作为非货币性福利，每部售价1万元，成本0.8万元，增值税税率为13％，企业共有职工100名，其中管理人员10名，车间生产工人20名，车间管理人员30名，销售人员40名。

会计分录三步走：

第一步，确认收入

借：应付职工薪酬——非货币性福利 113

贷：主营业务收入 　 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 13

第二步，结转产品成本

借：主营业务成本　80

贷：库存商品　80

第三步，确认应付职工薪酬

借：管理费用（113×10％）　 　 11.3

生产成本（113×20％） 22.6

制造费用（113×30％） 33.9

销售费用（113×40％）　 　45.2

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　113

3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

分析：先做企业自用，再插入“应付职工薪酬”

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

【案例8】甲企业配备小汽车给员工使用，每月折旧10万元，其中管理人员占10％，车间生产工人占20％，车间管理人员占30％，销售人员占40％。

分析：先做企业自用，中间再插入“应付职工薪酬”。

会计分录如下：

借：管理费用（10×10％） 1

生产成本（10×20％） 　 　2

制造费用（10×30％） 　 　3

销售费用（10×40％） 　 　4

贷：应付职工薪酬——非货币性福利10

同时，

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 10

贷：累计折旧 　 10

4.租赁住房等资产供职工无偿使用的：

分析：先做企业自用，再插入“应付职工薪酬”

（1）确认应付职工薪酬时

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）支付房租时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

【案例9】甲企业给员工租赁住房，每月房租10万元，其中管理人员占10％，车间生产工人占20％，车间管理人员占30％，销售人员占40％。

分析：先做企业自用，中间再插入“应付职工薪酬”，会计分录如下：

（1）确认应付职工薪酬时：

借：管理费用（10×10％）1

生产成本（10×20％）2

制造费用（10×30％）3

销售费用（10×40％）4

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 10

（2）支付房租时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 10

贷：银行存款　 10

【例题6·单选题】（2020年）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税税率为13％，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。

A.10

B.11.3

C.12

D.13.56

【答案】D

【解析】该企业应确认的应付职工薪酬金额＝12＋12×13％＝13.56（万元）。

【例题7·单选题】（2020年）企业计提为管理人员提供免费使用汽车的折旧费，应借记的会计科目是（　）。

A.制造费用

B.营业外支出

C.生产成本

D.应付职工薪酬

【答案】D

【解析】会计分录：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

四、设定提存计划

对于设定提存计划（养老保险等），企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。

【案例10】承【案例1】，3月企业分别按照工资总额的20％计提基本养老保险费。

借：生产成本40

制造费用60

管理费用20

销售费用80

贷：应付职工薪酬——设定提存计划 　200

【例题8·判断题】（2016年）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（　）

【答案】√

本节主要内容

作业

第三章　第三节　同步训练

第四节　应交税费

【本节考情分析】

本节内容较多，学习难度较高，幸运的是本节的考题比较简单，至今未单独考核不定项选择题。

【小知识】个人买卖新房和二手房要交哪些税？

新房：增值税、城市维护建设税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税；

二手房：增值税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、契税、印花税（很多地方免征）、土地增值税（很多地方免征）。

【小知识】买卖新车交哪些税？（排量2.0－2.5）

卖方：

增值税 13%

消费税 9%

印花税 0.03%

城市维护建设税 7%

教育费附加 3%

地方教育费附加 2%

买方：

（1）车辆购置税10%

（2）印花税0.03%

（3）车船税 660－1200元/年

一、应交税费概述

我国现行征收税费包括：

流转税类（增值税、消费税）；

所得税类（企业所得税、个人所得税）；

资源税类（资源税、城镇土地使用税）；

特定目的税类（城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税）；

财产和行为税（房产税、车船税、印花税、契税）；关税；

其他税费（教育费附加）等。

设置“应交税费”科目核算各种税费；增加在贷方，减少在借方，余额一般在贷方。

但印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税等不通过“应交税费”账户核算；直接通过“银行存款”账户核算。

1.印花税

借：税金及附加

贷：银行存款

2.耕地占用税

借：无形资产等（购买土地）

在建工程（购建固定资产）

贷：银行存款

3.契税

借：无形资产（购买土地）

固定资产

贷：银行存款

4.车辆购置税

借：固定资产

贷：银行存款

【链接】大部分情况下，卖方交税，如：增值税、消费税、城市维护建设税等。

特殊情况下，买方交税：契税、耕地占用税、车辆购置税。

买卖双方交税：印花税。

【例题1·单选题】（2020年）下列关于“应交税费”科目的表述中，不正确的是（　）。

A.该科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费

B.期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费

C.期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费

D.企业交纳的个人所得税、印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算

【答案】D

【解析】选项D，企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算。

【例题2·判断题】（2020年）企业签订加工承揽合同支付的印花税，应计入加工承揽项目成本中。（　）

【答案】×

【解析】企业交纳的印花税于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目，不应计入加工承揽项目成本中。

【例题3·多选题】（2019年、2018年）下列各项中，企业应通过“应交税费”科目核算的有（　）。

A.计算应交纳的城市维护建设税

B.对外转让厂房应交纳的土地增值税

C.购买印花税票应交纳的印花税

D.对外销售应税产品应交纳的资源税

【答案】ABD

【解析】选项A，会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

选项B，会计分录：

计算应交土地增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

用银行存款交纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税

贷：银行存款

选项C，会计分录：

借：税金及附加

贷：银行存款

选项D，会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

二、应交增值税概述

1.概念

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2.增值税的征税范围

（1）销售货物

（2）加工修理修配劳务

（3）服务：交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务

（4）销售无形资产和不动产

（5）进口货物

3.增值税应纳税额的计算

一般纳税人：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝不含税销售额×税率

小规模、简易计税：

应纳税额＝销售额×征收率（3%）

4.可以抵扣的进项税额依据

主要包括：

（1）增值税专用发票；

（2）从海关取得的完税凭证；

（3）农产品发票

倒挤：进项9% 销项9%

进项10% 销项13%

（4）道路、桥闸通行费

5.税率

三、增值税的会计科目

应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（进项税额转出）（已交税金）（转出多交增值税）

——未交增值税

——预交增值税（转让及租赁不动产等）

——待认证进项税额（有凭证，但未稽核或未认证）

——待转销项税额（确认收入但未发生纳税义务）

——简易计税

——转让金融商品应交增值税

——代扣代交增值税

【例题4·多选题】（2018年改）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（　）。

A.待认证进项税额

B.预交增值税

C.简易计税

D.待转销项税额

【答案】ABCD

四、一般纳税人取得资产、接受劳务或应税服务

1.取得货物、农产品等

（1）购进货物、劳务、服务

【案例1】8月8日，企业购入材料（商品、劳务）100万元，增值税税率13％，当月已认证增值税。

借：材料采购（在途物资）、原材料、库存商品、固定资产、管理费用等 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：银行存款、应付账款等 　 　113

【注意】发生退货：开红字发票做相反分录。未认证：发票退回做相反分录。

（2）购进农产品

【案例2】企业购入免税农产品100万元，扣除率10％、9％。

借：材料采购（或在途物资）、原材料、库存商品 90 91

应交税费—应交增值税（进项税额）【买价×10%（未来销项13％）、9%（未来销项9%）】

　10 9

贷：银行存款、应付票据等 100 100

2.货物等已验收入库，但尚未取得增值税扣税凭证

三步走：

第一步，月末先暂估入库（平时不做账）

第二步，下月初红字冲销

第三步，取得增值税扣税凭证并认证后，做正常采购分录

【案例3】8月31日，企业购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。材料清单列明采购价格为100万元。

第一步，月末暂估入账（平时不做账）

借：原材料 100

贷：应付账款 100

第二步，下月初，用红字冲销

9月1日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额13万元，增值税专用发票已经认证。全部款项以银行存款支付。

借：原材料 100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：银行存款 113

3.进项税额转出

（1）已确认进项税额但其事后改变用途（如免征增值税项目等）。

（2）企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害造成的）。

（3）非正常损失情形：

①管理不善导致的被盗、丢失、霉烂等损失；（记入“管理费用”科目）

②被执法部门没收或销毁的损失。（记入“营业外支出”科目）

★（4）账务处理：

【案例4】库存材料因管理不善发生毁损，成本100万元，购入时增值税税额13万元。

第一步，盘亏时（批准前）：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益（非自然灾害造成的盘亏） 113

贷：原材料 　 100

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13

【注意】自然灾害造成的存货盘亏不需转出进项税额。

第二步，批准后：

借：管理费用（不是营业外支出）113

贷：待处理财产损溢 　113

【案例5】领用外购原材料100万元，购入时增值税税额13万元，材料用于集体福利，管理人员占10％，生产工人占20％，车间管理人员30％，销售人员占40％。

第一步，领用时：

借：应付职工薪酬——职工福利费 113

贷：原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13

第二步，确认费用时：

借：管理费用 11.3

生产成本 22.6

制造费用 33.9

销售费用 45.2

贷：应付职工薪酬113

一般纳税人购进货物、劳务等用于简易计税、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，不得抵扣增值税进项税额。

【案例6】甲公司外购手机100部作为福利发放给职工，每部手机1万元，增值税税率13％，管理人员占10％，生产工人占20％，车间管理人员30％，销售人员占40％。

账务处理三步走：

第一步，取得增值税专用发票时

借：库存商品等 100

应交税费——待认证进项税额 13

贷：银行存款、应付账款等113

第二步，税务机关认证为不可抵扣的进项时

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：应交税费——待认证进项税额 　 13

同时

借：库存商品 13

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13

目的：严格控制发票流

第三步，实际发放时（假设为集体福利）

借：应付职工薪酬——非货币性福利 113

贷：库存商品 113

第四步，确认费用时：

借：管理费用11.3

生产成本 22.6

制造费用33.9

销售费用 45.2

贷：应付职工薪酬 113

【注意】企业购入材料，不能取得增值税专用发票，增值税计入材料成本。

4.增值税销项税额的核算

（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产

①会计收入与增值税纳税义务同步，两步走：

【案例7】企业销售商品（原材料）100万元，商品（材料）成本为80万元，增值税税率为13％。

借：应收账款、应收票据、银行存款 113

贷：主营业务收入（其他业务收入 ） 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 　 13

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

发生销售退回，做相反分录。

②确认会计收入早于发生增值税纳税义务。

两步走：

【案例8】8月，企业销售产品（原材料）100万元，增值税税率为13％，税法规定10月份确认增值税纳税义务。

第一步，8月，确认收入，增值税待转：

借：应收账款、应收票据、银行存款 113

贷：主营业务收入（其他业务收入）　 100

应交税费——待转销项税额 　13

第二步，10月，实际发生纳税义务时

借：应交税费——待转销项税额 　13

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13

③发生增值税纳税义务早于确认会计收入。

【案例9】8月，企业销售产品100万元，商品成本80万元，经济利益不是很可能流入，增值税专用发票已经开出，税率13％，10月份购买方经营情况好转，承诺近期付款。

第一步，8月份，发出商品，发生增值税纳税义务：

借：发出商品80

贷：库存商品80

借：应收账款13

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13

第二步，10月确认收入，结转成本：

借：应收账款100

贷：主营业务收入100

借：主营业务成本 80

贷：发出商品 80

（2）视同销售的账务处理★

①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；

②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

投资、分配给股东或投资者、无偿赠送的会计分录。

【案例10】企业购入A材料用于生产B产品，成本100万元，售价120万元；生产出B产品成本200万元，售价300万元，用于集体福利时全部给管理部门职工，该企业增值税税率为13％。假设除了A材料的已经抵扣的增值税进项税额外，B产品没有其他的增值税进项税额，不考虑其他因素。

图解

视同销售的会计分录总结（对应案例10）

交税情况

经济业务

进转

收入

销项

视同销售

1.产品，用于职工集体福利

×

√

√

借：应付职工薪酬 　339

贷：主营业务收入 　 　300

应交税费——应交增值税（销项税额） 39

借：主营业务成本 　200

贷：库存商品 　200

借：管理费用 　 339

贷：应付职工薪酬339

2.购进材料用于投资

×

√

√

借：长期股权投资 　 135.6

贷：其他业务收入　120

应交税费——应交增值税（销项税额）　15.6

借：其他业务成本100

贷：原材料 　100

3.购进材料，直接捐赠

×

×

√

借：营业外支出 115.6

贷：原材料 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 15.6

4.产品用于投资

×

√

√

借：长期股权投资339

贷：主营业务收入 　 　300

应交税费——应交增值税（销项税额）　39

借：主营业务成本200

贷：库存商品 　 200

5.产品用于捐赠

×

×

√

借：营业外支出 　 239

贷：库存商品　200

应交税费——应交增值税（销项税额） 39

6.产品用于分配

×

√

√

借：利润分配—应付现金股利或利润 　339

贷：应付股利 339　

借：应付股利 339

贷：主营业务收入 　 300

应交税费——应交增值税（销项税额） 39

借：主营业务成本 200

贷：库存商品 　 　200

7.材料用于分配

×

√

√

借：利润分配—应付现金股利或利润 　135.6

贷：应付股利 135.6

借：应付股利 135.6

贷：其他业务收入 　 　 120

应交税费——应交增值税（销项税额）　15.6

借：其他业务成本100

贷：原材料 　 100

5.月末交纳增值税、转出多交增值税和未交增值税

【案例11】企业3月应交增值税32万元，当月实际交纳24万元，结转以后月份交纳8万元。4月交纳以前月份未交增值税8万元；会计分录如下：

（1）3月，交纳当月的增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 24

贷：银行存款 24

（2）3月，转出当月应交未交的增值税：

当月未交增值税＝32－24＝8（万元）

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 8

贷：应交税费——未交增值税 8

（3）4月，企业交纳以前期间未交的增值税8万元：

借：应交税费——未交增值税 8

贷：银行存款 8

【例题5·单选题】（2018年）企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（　）。

A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

B.应交税费——未交增值税

C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

D.应交税费——应交增值税（已交税金）

【答案】B

【解析】会计分录：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

五、小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人账务处理要点：

（1）购进时，增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

（2）销售时，应交纳的增值税，但不得开具增值税专用发票。

（3）不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

应纳税额＝不含税销售额×征收率

（4）设置“应交税费——应交增值税”科目，注意此处没有三级明细科目（销项税额）。

【案例12】某公司为小规模纳税人，增值税征收率为3％，原材料按实际成本核算。购入原材料一批，货款100万元，增值税3万元，用银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税6万元。

（1）购入原材料，不能抵扣进项税税额：

借：原材料 　103

贷：银行存款 　103

（2）销售产品，交纳增值税：

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝206÷（1＋3％）＝200（万元）

应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝200×3％＝6（万元）

借：银行存款 　 　206

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税 6

（3）交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税 6（不能抵扣购入时的3万元）

贷：银行存款 6

【例题6·单选题】（2020年）某小规模纳税人购入一台不需安装的设备，发生增值税20 000元。下列关于增值税的会计处理正确的是（　）。

A.借记“在建工程”科目20 000元

B.借记“固定资产”科目20 000元

C.借记“管理费用”科目20 000元

D.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目20 000元

【答案】B

【解析】小规模纳税人发生的增值税进项税额不可抵扣，在发生时直接计入相关资产的成本，本题购入的是不需安装的设备，因此直接记入“固定资产”科目。

【例题7·判断题】（2020年）小规模纳税人取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不得抵扣，计入资产成本。（　）

【答案】√

六、差额征税的账务处理

采用差额征税的业务主要有金融商品转让、经纪代理服务、旅游服务等。

1.成本允许扣减销售额

【案例13】杭州有福旅行社应交增值税采用差额征税方式，8月份，该旅行社收取含税价款106万元，其中增值税6万元。该旅行社需要支付三亚接团有喜旅行社的交通费、住宿费、门票费等费用共计84.8万元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额4.8万元。

两步走：

（1）第一步，确认收入（旅游服务，收费）时：

借：银行存款、应收账款等 106

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 6

（2）第二步，发生成本费用（付费）时：

借：主营业务成本 80

应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 4.8

贷：银行存款、应付账款等 84.8

销项税额－销项税额抵减＝6－4.8＝1.2

2.转让金融商品以盈亏相抵后的余额作为销售额

（1）月末转让收益，应交增值税

【案例14】10月，企业转让股票取得含税价106万元，增值税税率6％，购入时不含税价80万元。

不含税价＝含税价106/（1＋税率6%）＝100（万元）

（回忆交易性金融资产案例）

增值税销项税额＝20×6%＝1.2（元）

借：投资收益 1.2

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2

（2）产生转让损失，可结转下月抵扣税额，但不能跨年结转。

【案例15】10月，如果企业转让股票取得含税价74.2万元，增值税税率6％，购入时不含税价80万元。

不含税价＝74.2/（1＋6％）＝70（万元）

转让收益＝70－80＝－10（万元）

应冲减增值税＝10×6％＝0.6（万元）

借：应交税费——转让金融商品应交增值税 0.6

贷：投资收益 0.6

若为亏损（10月），可结转下一纳税期（下月11月），与下期转让金融商品销售额相抵，但年末（12月）仍为亏损，不得转入下年。

年末，若为亏损，将应交税费——转让金融商品应交增值税的借方余额转出。

（3）交纳增值税时

【案例16】10月，企业交纳增值税1.2万元。

借：应交税费——转让金融商品应交增值税 　1.2

贷：银行存款 1.2

【例题8·判断题】（2020年）企业金融商品转让收益应交的增值税，冲减投资收益。（　）

【答案】√

【解析】转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

七、增值税防伪税控系统专用设备和技术维护费的处理

企业初次购买防伪税控系统和维护的费用可以全额抵扣增值税的应纳税额。

【案例17】2019年8月，某企业初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，增值税专用发票上注明价款2万元，增值税税额为0.26万元，价款和税款以银行存款支付。2020年11月支付当年技术维护费2.8万元。

（1）2019年8月，初次购买时：

借：固定资产（价款＋增值税＋费）　 　2.26

贷：银行存款 　2.26

8月，按规定抵减时：

借：应交税费——应交增值税（减免税额）2.26

贷：管理费用 2.26

（2）2020年11月，发生技术维护费时：

借：管理费用2.8

贷：银行存款2.8

12月按规定抵减时：

借：应交税费——应交增值税（减免税额）2.8

贷：管理费用 2.8

【例题9·判断题】（2019年）企业初次购买增值税税控系统专用设备，按规定可抵减的增值税应纳税额，应冲减专用设备成本。（　）

【答案】×

【解析】企业初次购入增值税税控系统专用设备，按规定可抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：管理费用

小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目。

八、应交消费税

（一）概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税有从价定率、从量定额和复合计税三种征收方法。

【链接】消费税的征税范围

（二）应交消费税的核算

1.销售应税消费品

【案例18】企业销售所生产的高档化妆品，价款100万元（不含增值税），成本80万元，增值税税率13％，消费税税率为15％，款项已存入银行。

（1）计算应交纳的消费税：

应纳消费税额＝100×15％＝15（万元）

借：税金及附加　15

贷：应交税费——应交消费税15

（2）取得价款和税款，确认收入时：

借：银行存款113

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额） 13

（3）发出商品，结转成本时：

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

2.自产自用应税消费品★

【案例19】承上例，假设把上述高档化妆品提供给本企业下设的福利部门，其中管理人员、生产工人、车间管理人员和销售人员各占10％、20％、30％和40％。

（1）确认收入时：

借：应付职工薪酬——非货币性职工福利113

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额） 13

（2）确认应付职工薪酬时：

借：管理费用　11.3

生产成本　22.6

制造费用　33.9

销售费用　45.2

贷：应付职工薪酬113

（3）计算应交纳消费税

应纳消费税额＝100×15％＝15（万元）

借：税金及附加　15

贷：应交税费——应交消费税15

（4）发出商品，结转成本　

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

【案例20】企业在建工程领用自产柴油，成本为100万元，应交消费税24万元，不考虑其他相关税费。

借：在建工程124

贷：库存商品　 100

应交税费——应交消费税24

【注意】在建工程领用自产产品不交纳增值税。

如果考生认为有销项税，那么就会有进项税，一进一销正好抵销，所以还是没有销项税。

3.委托加工应税消费品的账务处理（必考）

一般应由受托方代收代缴税款。

（1）委托加工物资收回后，直接用于销售的（售价不高于受托方计税价格），应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

【案例21】有福烟草公司支付有喜烟草公司代收代缴的消费税30万元，收回委托其加工的烟丝用于直接销售。

借：委托加工物资30

贷：应付账款/银行存款30

委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税（此处类似于购买商品的进项税可以抵扣，因为未来有更大的销项税）。

现在：

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款/银行存款

未来

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

【案例22】有福烟草公司支付有喜烟草公司代收代缴的消费税30万元，收回委托其加工的烟丝用于继续生产卷烟。

借：应交税费——应交消费税30

贷：应付账款/银行存款 30

4.进口应税消费品

企业进口环节应交的消费税，计入该物资的成本。

【案例23】企业从国外进口一批需要交纳消费税的材料（商品、设备），价值500万元（不含增值税），进口环节需要交纳的消费税为100万元。

借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品/固定资产等　600

贷：银行存款 　 　 600

【例题10·单选题】（2020年）委托加工的应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入（　）。

A.委托加工物资

B.税金及附加

C.材料成本差异

D.应交税费

【答案】D

【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣消费税的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

【例题11·单选题】（2020年）下列各项中，企业应交消费税的相关会计处理表述正确的是（　）。

A.收回委托加工物资直接对外销售，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方

B.销售产品应交的消费税记入“税金及附加”科目的借方

C.用于在建工程的自产产品应交纳的消费税记入“税金及附加”科目的借方

D.收回委托加工物资连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“委托加工物资”科目的借方

【答案】B

【解析】选项A，计入委托加工物资的成本；选项C，计入在建工程；选项D，计入应交税费——应交消费税。

九、应交资源税

资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

【案例24】企业本期对外销售资源税应税矿产品，应交资源税2万元；将自产资源税应税矿产品用于其产品生产，应交资源税1万元；下月初，用银行存款交纳上述税款。

（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：

借：税金及附加2

贷：应交税费——应交资源税 2

（2）自产自用应税产品应交纳的资源税

借：生产成本/制造费用1

贷：应交税费——应交资源税 1

（3）交纳资源税：

借：应交税费——应交资源税3

贷：银行存款3

十、应交城市维护建设税和教育费附加

城市维护建设税和教育费附加是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税和费。

城市维护建设税应纳税额＝（实际缴纳增值税＋实缴消费税）×7%，5%

应纳教育费附加＝（实际缴纳增值税＋实缴消费）×3%

【案例25】北京甲公司本期实际应交增值税70万元、消费税30万元，城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％，下月初用银行存款交纳上述税款。

（1）月末计算时：

借：税金及附加10

贷：应交税费——应交城市维护建设税　[（70＋30）×7％]7

　 ——应交教育费附加 [（70＋30）×3％]3

（2）下月用银行存款交纳时：

借：应交税费——应交城市维护建设税 7

——应交教育费附加3

贷：银行存款10

【例题13·单选题】（2016年）某企业本期实际应交增值税1 100 000元 ，城镇土地使用税 200 000元，消费税 500 000元，土地增值税350 000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是（　）。

A.借：管理费用 　 　112 000

　贷：应交税费—应交城市维护建设税 112 000

B.借：管理费用150 500

　贷：应交税费—应交城市维护建设税 150 500

C.借：税金及附加 　 　112 000

　贷：应交税费—应交城市维护建设税 112 000

D.借：税金及附加 150 500

　贷：应交税费—应交城市维护建设税 150 500

【答案】C

【解析】城市维护建设税＝（1 100 000＋500 000）×7%＝112 000（元），应计入税金及附加。

十一、应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

1. 在“固定资产”科目核算

【案例26】企业对外转让办公楼，根据税法规定计算的应交土地增值税为2万元，下月初用银行存款交纳上述税款。

（1）计算应交纳的土地增值税：

借：固定资产清理　2

贷：应交税费——应交土地增值税　2

（2）企业用银行存款交纳应交土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税　2

贷：银行存款 2

2.在“无形资产”科目核算

【案例27】企业以30万元的不含税价对外转让作为无形资产入账的土地使用权，账面原价100万元，已计提摊销50万元和减值准备30万元，根据税法计算的土地增值税为3万元，增值税销项税额为3万元。

借：银行存款 32.7

累计摊销 50

无形资产减值准备 30

资产处置损益（亏）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2.7

——应交土地增值税 　 3

无形资产 100

资产处置损益（赚） 7

3.房地产企业销售房地产

【案例28】甲房地产开发公司本月应交纳土地增值税100万元。

借：税金及附加 100

贷：应交税费——应交土地增值税 　100

4.交纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税

贷：银行存款

【例题14·判断题】（2020年）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税记入“税金及附加”科目。（　）

【答案】√

十二、应交房产税、城镇土地使用税、车船税

【案例29】乙公司本月应交房产税、城镇土地使用税、车船税分别为100万元、60万元、40万元，下月初用银行存款交纳上述税款。

（1）计算应交纳上述税金：

借：税金及附加　200

贷：应交税费——应交房产税100

——应交城镇土地使用税 60

——应交车船税 40

（2）用银行存款交纳上述税金：

借：应交税费——应交房产税　 100

——应交城镇土地使用税 60

——应交车船税 40

贷：银行存款　 200

【链接】企业应交的印花税，不通过“应交税费”科目核算。　

【案例30】乙公司本月应交印花税2万元。

借：税金及附加　2

贷：银行存款2

【例题15·多选题】（2016年）下列各项中，关于相关税金的会计处理正确的有（　）。

A.拥有产权房屋交纳的房产税计入房屋成本

B.企业应交的城市维护建设税计入税金及附加

C.签订购销合同缴纳的印花税计入主营业务成本

D.商用货车缴纳的车船税计入税金及附加

【答案】BD

【解析】选项A，房产税应计入“税金及附加”科目；选项C，印花税应计入“税金及附加”科目。

十三、应交个人所得税

【案例31】企业结算本月应付职工工资总额100万元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3万元，实发工资97万元。下月初用银行存款交纳上述税款和发放工资。

（1）月末代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬 3

贷：应交税费——应交个人所得税3

（2）交纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税 3

贷：银行存款3

（3）发放工资

借：应付职工薪酬 97

贷：银行存款97

【例题16·单选题】（2020年）下列各项中，企业按税法规定代扣个人所得税，应借记的会计科目是（　）。

A.应付职工薪酬

B.管理费用

C.税金及附加

D.财务费用

【答案】A

【解析】会计分录：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

【学霸总结】增值税的核算

项目

分录及说明

购进农产品

借：材料采购[或在途物资]/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）【买价×10％/9％】

贷：银行存款/应付账款/应付票据等

进项税额转出

（1）企业已确认进项税额的购进货物等，事后改变用途（如用于简易方法计税项目、免征增值税项目，非增值税应税项目等）

（2）企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害造成的）：

①管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质的损失

②被执法部门没收或强令自行销毁的货物

借：待处理财产损溢【非自然灾害造成的盘亏】

应付职工薪酬【集体福利】

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

销项税额的核算（2018年单选题）

（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产：

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）发生销售退回，做相反分录：

借：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款/应收票据/银行存款