金融理论与实务计算题汇总「中级会计实务 金融工具 计算分析题练习」

计算分析题

1.升容股份有限公司为上市公司（以下简称“升容公司”），有关债券投资的资料如下：

（1）2018年1月1日，升容公司支付价款1120.89万元（含交易费用10.89万元），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，同类债券的实际年利率为6%。升容公司管理该项金融资产的模式为以收取合同现金流量为目标，且该金融资产可以通过合同现金流量测试，同时，按年确认投资收益。

（2）升容公司财务负责人认为只有将公司全部债券持有至到期，才能将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

（3）2020年1月1日为筹集生产线扩建所需资金，升容公司出售了所持有的乙公司债券，将扣除手续费后的款项1300万元存入银行。

其他资料：不考虑其他相关因素。

要求：

（1）根据资料（1）和（2），判断升容公司财务负责人的说法是否正确，并说明理由。

（2）编制2018年1月1日升容公司购入该债券的会计分录。

（3）计算2018年12月31日升容公司该债券投资收益、应计利息、利息调整摊销额和账面余额，并编制相关的会计分录。

（4）计算2019年12月31日债券的账面余额，并编制相关会计分录。

（5）编制2020年1月1日升容公司售出该债券的会计分录。

【答案】

（1）升容公司财务负责人的说法不正确。根据规定，企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标的，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当分类为以摊余成本计量的金融资产，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。

（2）

借：债权投资——成本 1000

——利息调整 120.89

贷：银行存款 1120.89

（3）

2018年12月31日升容公司该债券投资收益=1120.89×6%=67.25（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券应计利息=1000×10%=100（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券利息调整摊销额=100-67.25=32.75（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券的账面余额=1120.89-32.75 100=1188.14（万元）。

会计分录如下：

借：债权投资——应计利息 100

贷：投资收益 67.25

债权投资——利息调整 32.75

（4）2019年12月31日升容公司该债券的账面余额=1188.14 100-（100-1188.14×6%）=1259.43（万元）。

会计分录如下：

借：债权投资——应计利息 100

贷：投资收益 71.29

债权投资——利息调整 28.71

（5）

借：银行存款 1300

贷：债权投资——成本 1000

——应计利息 200

——利息调整 59.43

（120.89-32.75-28.71）

投资收益 40.57